在外子会社の親会社通貨換算

「外貨建勘定に関する基本項目」及び「在外支店の本店通貨換算」をうけて、外国に設立した独立法人の販社や生産会社なら、どういうことになるのか、さらに親会社ではどうするのか、も併せて述べます。

【１】	在外子会社と親会社の間に起ること

「在外子会社」というからには、外国に親会社がある、ということです。

1. 在外子会社といっても、実体として存在している本店をさす場合と、支店を合併した「会社」の場合があります。
   まず、“在外本店”としては、外国の親会社から投資を受けていて、資本金が親会社から見て外貨建の投資勘定に当る、ということです。 子会社の資本金は、親会社が連結時に投資と相殺できなければなりません。
2. 在外子会社は現地国内支店、在外支店を併せて会社損益を出します。 子会社であっても独立した会社ですから、その財務諸表はここで完結します。 しかし、連結のために報告通貨換算して、親会社へ報告します。 このときに独特な問題が起きます。
3. 一方、親会社も自分の財務諸表を完結させていますが、それと子会社の財務諸表を併せて、連結財務諸表をつくります。 このときに、在外子会社があると、やはり独特な問題が出てきます。

【２】	在外子会社の資本勘定と利益処分に関わる換算

資本金は、投資を受けたときの発生時レートで親会社への報告通貨額を換算し、これを貫く必要があります。
利益処分で発生する剰余金(留保利益)も、社外流出する配当金・役員賞与も、剰余金の処分も、発生時レートで報告通貨額を換算しておきます。
自分のところの決算には関係しませんが、親会社の連結用に、資本勘定だけは報告通貨換算額を保持しておくのです。

【３】	在外子会社の親会社報告通貨換算

在外子会社として、現地国内支店・在外支店を併せた会社損益(製造原価明細書、P/L、B/S)は、当り前のことをすればいいのですが、丁度、在外支店が事業所合併のために報告通貨でも計算したように、在外子会社は会社連結のために、親会社報告通貨換算して、やはり２本立ての計算をします。

1. 報告通貨換算
   在外子会社の場合は、在外支店の特例法に当る、

   「決算時レート」による。但し、費用／収益は継続使用を条件に「期中平均レート」でもよい。

   となっています。
   何と、平成７年の改訂までは在外支店の場合の原則法に準じていました。改訂のポイントは、ここです。
   換算の仕方は在外支店の場合と同じですが、次に述べるように、もうB/S貸借差を以てP/L補正するようなことはしません。

2. 報告通貨での損益計算
   P/Lについては、恐らく、どちらか１本のレートで換算している筈だし、決算や利益処分に関わるレートが発生時レートでも、B/Sに引渡す当期未処分利益は差引計算結果ですから、「子会社P/Lはまっとうである」と扱います。
   すると、B/Sでは、資産・負債は「決算時レート」換算だし、未処分利益はP/Lから引継いだものだし、未処分利益以外の資本勘定は発生時レート法で換算済だから、P/Lの損益を正とした以上、B/Sで貸借の狂いが出てきます。 この差は「為替換算調整勘定」に押しこめて解消します。
   この為替換算調整勘定というのが、在外子会社の報告通貨換算、及び親会社での連結で出現する独特な勘定です。
   これで、親会社通貨でP/L、B/Sができましたので、それを親会社へ送付します。

【４】	親会社における連結の問題

親会社(￥)は、親会社単体のP/L、B/Sを出しています。 在外子会社(Ｆ)が円貨でP/L、B/Sを送ってきました。 ここで、連結精算表ベースで連結しますが、次の問題が出ます。

在外子会社が、まとめて円換算してきたが、親会社単体のP/L、B/Sでは発生時に￥で記帳している。 親子間取引があったら、債権債務も費用収益も当然合わない。

本支店合併で会社損益を出すとき、本支店取引が相殺されなければならないように、連結のときは、親子・子会社間取引が相殺されなければなりません。
換算用のレートは、親会社が、ａ＄＝ｂＦ＝ｃＭ＝・・・＝ｚ￥ となるようなレートを指示しますから、子会社間取引は、相殺されます。
ところが親会社は、初めから発生時に￥記帳ですから、親子間取引だけ合わないのです。

この解消は、下記のようにします。

No.	発生する問題	調整方法
(1)	資産／負債・資本勘定の突合で合わない分	(B/S) 「為替換算調整勘定」に押し込む。
(2)	費用／収益勘定の突合で合わない分	(P/L) 為替差損益に押し込む。

(1)について例示します。

(親会社)
子会社へ売掛金	(Ｆ１０)　￥３００
(在外子会社)　フランス　決算時レート：Ｆ１＝￥２５
親会社から買掛金	(Ｆ１０)　￥２５０

(精算表上の)連結消去・振替仕訳
親会社から買掛金	(Ｆ１０)　￥２５０	子会社へ売掛金	(Ｆ１０)　￥３００
為替換算調整勘定	￥５０

(2)について例示します。

(親会社)
	子会社へ売上	(Ｆ１０)	￥３００	・・・(Ａ)
−	仕入		￥Ｐ
＝	(利益)		￥(３００−Ｐ)

(在外子会社)　フランス　決算時レート：Ｆ１＝￥２５
	売上	(Ｆ１１)	￥Ｓ
−	親会社から仕入	(Ｆ１０)	￥２５０	・・・(Ｂ)
＝	(利益)		￥(Ｓ−２５０)

(利益) 計 ＝ (Ｓ−Ｐ)＋５０

(精算表上の)連結消去・振替仕訳
子会社へ売上	(Ｆ１０)　￥３００	・・・(Ａ)	親会社から仕入	(Ｆ１０)　￥２５０	・・・(Ｂ)
			為替差益	￥５０

※ 相対する(Ａ)と(Ｂ)は相殺される。

	売上	￥Ｓ
−	仕入	￥Ｐ
＋	差益	￥５０
＝		￥(Ｓ−Ｐ)＋５０

【５】	親会社の“在外親会社”

この親会社(￥)が、さらに外国の会社(例えば、£)から資本金５０％超の投資を受けていたらどうなるでしょうか。
この場合、この親会社(￥)が外国の会社の「在外子会社」に当るだけのことで、その振舞の報告をすればいいのです。